АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ставрополь Дело № А63-2534/2016
11 июля 2016 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 июля 2016 года
Решение изготовлено в полном объеме 11 июля 2016 года
Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Макаровой Н.В., при
ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шаталовой А.Ю., рассмотрев
заявление закрытого акционерного общества «ГОРПО», г. Пятигорск, ОГРН
1102632000602, ИНН 2632097720,
к Инспекции федеральной налоговой службы России по городу Пятигорску, город
Пятигорск,
Управлению федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю, город
Ставрополь,
с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего
самостоятельных требований, ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной
службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ставропольскому
краю, г. Ставрополь,
о признании незаконным решения Инспекции федеральной налоговой службы России по
городу Пятигорску от 23.12.2015 № 1849,
при участии в судебном заседании от заявителя – представителя Сеина А.Н. по
доверенности от 01.03.2016 № 1, представителя Суворова В.Л. по доверенности от
01.03.2016 № 1,
от Инспекции федеральной налоговой службы России по городу Пятигорску –
представителя Беспалова Р.В. по доверенности б/н от 14.06.2016,
от Управления Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю –
представителя Беспалова Р.В. по доверенности № 06-35/21 от 09.06.2016,
от ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной
регистрации, кадастра и картографии» по Ставропольскому краю - представителя
Березуевой А.С., доверенность от 04.02.2016 № 01266/2-5/16.
2
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражный суд Ставропольского края обратилось закрытое акционерное
общество «ГОРПО» с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы России по
городу Пятигорску и Управлению Федеральной налоговой службы России по
Ставропольскому краю с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не
заявляющего самостоятельных требований ФГБУ «Федеральная кадастровая палата
Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по
Ставропольскому краю о признании незаконным решения Инспекции федеральной
налоговой службы России по городу Пятигорску от 23.12.2015 № 1849.
Определением от 26.04.2016 г. суд по собственной инициативе в порядке статьи 51
АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего
самостоятельных требований относительно предмета спора, ФГБУ «Федеральная
кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и
картографии» по Ставропольскому краю, запросив у третьего лица сведения о дате
внесения в государственный кадастр недвижимости записи о кадастровой стоимости
объекта недвижимости с кадастровым номером 26:33:250339:60 в размере 73 760 000
рублей, а также сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым
номером 26:33:250339:60 по состоянию на 01.01.2015.
ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной
регистрации, кадастра и картографии» по Ставропольскому краю представлены
запрашиваемые сведения, согласно которым кадастровая стоимость объекта
недвижимости с кадастровым номером 26:33:250339:60 в размере 73 760 000 рублей,
внесена в государственный кадастр недвижимости 06.07.2015, а кадастровая стоимость
объекта недвижимости с кадастровым номером 26:33:250339:60 по состоянию на
01.01.2015 составила 132 978 916, 84 коп.
Заявитель в судебном заседании 06.07.2016 заявил ходатайство об исключении из
числа заинтересованных лиц по делу Управления Федеральной налоговой службы России
по СК, в связи с тем, что оспариваемым является решение инспекции. Решение
Управления заявителем не оспаривается. Принимая во внимание заявленное ходатайство,
суд рассматривает требование о признании незаконным решения Инспекции федеральной
налоговой службы России по городу Пятигорску от 23.12.2015 № 1849, предъявленное к
Инспекции федеральной налоговой службы России по городу Пятигорску.
Заявленные требования мотивированы тем, что в соответствии Федеральным
законом № 135-ФЗ от 29.07.1998 «Об оценочной деятельности» сведения о кадастровой
стоимости, установленной решением комиссии или решением суда учитываются при
3
определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано
соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты
внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая
являлась предметом оспаривания.
Заявитель в комиссию обратился с заявлением 09.06.2015, решением комиссии от
24.06.2015 утверждена новая кадастровая стоимость объекта недвижимости в размере
рыночной, установленной в отчете об оценке (в размере 73 760 000 руб.). В кадастр
недвижимости новая кадастровая стоимость внесена 06.07.2015, следовательно, по
мнению налогоплательщика, для целей налогообложения новая кадастровая стоимость
объекта недвижимости подлежит применению с 01.01.2015.
Налоговый орган требования заявителя считает необоснованными и
неподлежащими удовлетворению в виду того, что при исчислении налога на имущество
за полугодие 2015 года налоговая база заявителя должна определяться исходя из сведений
о кадастровой стоимости объекта недвижимости, содержащихся в государственном
кадастре недвижимости по состоянию не ранее 13.07.2015, т.е. не ранее даты внесения в
государственный кадастр недвижимости сведений о новой кадастровой стоимости
объекта.
Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела и представленные
сторонами доказательства, суд считает заявление общества подлежащим удовлетворению
по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая
проверка представленного обществом в ИФНС России по г. Пятигорску налогового
расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первое полугодие
2015 года.
По результатам проверки составлен акт от 28.10.2015 № 13929, согласно которому
установлено занижение в налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на
имущество организаций за первое полугодие 2015 года кадастровой стоимости объекта
КН 26:33:250339:60, что повлекло неполное исчисление налога в сумме 133 243 рубля. По
результатам рассмотрения акта и материалов проверки инспекцией вынесено решение от
23.12.2015 № 1849 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение
налогового правонарушения, в соответствии с которым предложено уплатить недоимку в
размере 133 243 рублей, пени – 4 616.87 рубля.
Не согласившись с решением, ООО «Горпо» обратилось в УФНС России по
Ставропольскому краю с жалобой. Решением Управления от 19.02.2016 № 07-20/003104
апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
4
Полагая, что решение инспекции нарушает права и законные интересы общества,
ООО «Горпо» обратилось в арбитражный суд с требованием о признании решения
Инспекции федеральной налоговой службы России по городу Пятигорску от 23.12.2015
№ 1849 недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования, суд руководствуется следующим.
Согласно ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О
государственном кадастре недвижимости» государственным кадастровым учетом
недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в
государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые
подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками,
позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-
определенной вещи, или подтверждают прекращение существования такого недвижимого
имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о
недвижимом имуществе.
В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой
стоимости объекта недвижимости (п. 11 ч. 2 ст. 7 названного Закона).
Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате
проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах
определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о
результатах определения кадастровой стоимости (ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998
№ 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).
Из части 1 ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной
деятельности в Российской Федерации следует, что результаты определения кадастровой
стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты
определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также
органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении
объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной
собственности, в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения
кадастровой стоимости.
Согласно правовой позиции, изложенной в п. 6 постановления Пленума
Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах,
возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения
кадастровой стоимости объектов недвижимости», с заявлением, административным
исковым заявлением о пересмотре кадастровой стоимости вправе обратиться
юридические и физические лица, владеющие объектом недвижимости на праве
5
собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого
владения, а также иные лица, если результатами определения кадастровой стоимости
затронуты их права и обязанности (абз. 1, 2 ст. 24.18 Закона об оценочной деятельности,
ст. 373, 388, 400 Налогового кодекса Российской Федерации).
При этом под оспариванием результатов определения кадастровой стоимости
понимается предъявление любого требования, возможным результатом удовлетворения
которого является изменение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включая
оспаривание решений и действий (бездействия) комиссии по рассмотрению споров о
результатах определения кадастровой стоимости, в частности об установлении в
отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости.
В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество
организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом
налогообложения в соответствии со ст. 374 настоящего Кодекса. Согласно п. 2 ст. 375 НК
РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества
определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового
периода в соответствии со ст. 378.2 Кодекса.
Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей
статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в
отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом
налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и
помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с
кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых
объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые
фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов
общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации
через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества
иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в
Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые
помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации,
устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой
стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 указанной
6
статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в
установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов
недвижимого имущества.
В соответствии со ст. 24.20 Закона об оценочной деятельности (в редакции Закона
№ 225 ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в
порядке, установленном статьей 24.18 данного закона, сведения о кадастровой стоимости,
установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором
подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее
даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая
являлась предметом оспаривания.
Руководствуясь пунктом 8 статьи 3 Федерального закона № 225-ФЗ положения
статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности, устанавливающие порядок применения
сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат
применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате
рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня
вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре
кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом,
арбитражным судом на день вступления в силу данного Федерального закона.
Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии
или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой
стоимости, подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости в соответствии
с пунктом 11 части 2 статьи 7 Закона № 221-ФЗ.
Заявителю на праве собственности принадлежит недвижимое имущество,
расположенное по адресу г. Пятигорск, п. Горячеводский, ул. Шоссейная, 103, КН
26:33:250339:60, КН 26:33:150114:209, КН 26:33:250339:59, КН 26:33:100226:138, КН
26:33100226:139.
Пункт 7 статьи 378.2 НК РФ предусматривает, что уполномоченный орган
исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного
налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый
период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта
1 статьи 378.2 НК РФ, направляет его в налоговые органы по месту нахождения
соответствующих объектов недвижимого имущества.
Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от
24.12.2014 № 329 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении
7
которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, объекты,
принадлежащие обществу включены в указанный перечень и кадастровая стоимость
объектов определена: по объекту с КН 26:33:250339:60 в сумме 132 978 917 рублей по
объекту с КН 26:33:150114:209 в сумме 14 957 249 рублей, по объекту с КН
26:33:250339:59 в сумме 15 514 462 рублей, по объекту с КН 26:33:100226:138 в сумме
11 671 632 рублей, по объекту с КН 26:33100226:139 в сумме 18 544 416 рублей.
В соответствии с вышеназванными нормами права заявителем в комиссию по
рассмотрению споров 09.06.2015 обжалована кадастровая стоимость объекта
недвижимости с КН 26:33:250339:60.
Согласно решению от 24.06.2015 № 435 комиссией установлено отличие рыночной
стоимости объекта недвижимости от кадастровой стоимости объекта недвижимости,
определенной в размере 132 978 916,84 руб. по состоянию на 26.12.2013, рассчитанной
Филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра по Ставропольскому краю» в соответствии с
результатами государственной кадастровой оценки утвержденной постановлением
Правительства Ставропольского края от 11.10.2012 № 376 «Об утверждении результатов
определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории
Ставропольского края по состоянию на 17.12.2011», более чем на 30%, а именно 44,5% и
определена кадастровая стоимость объекта недвижимости в размере рыночной стоимости
объекта недвижимости, установленной в отчете об оценке.
Как следует из кадастровой справки от 13.07.2015 о кадастровой стоимости объекта
недвижимости кадастровая стоимость, содержащаяся в государственном кадастре
недвижимости по состоянию на 13.07.2015 по объекту с КН 26:33:250339:60 составила
73 760 000 рублей. Сведения о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр
недвижимости внесены 06.07.2015. Указанную дату внесения сведений в отношении
новой кадастровой стоимости объекта недвижимости с КН 26:33:250339:60 признает
кадастровая служба, привлеченная судом в качестве третьего лица, не заявляющего
самостоятельных требований.
Судом установлено, что предметом оспаривания в Комиссии по рассмотрению
споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости с КН
26:33:250339:60 являлась стоимость – 132 978 916,44 рубля, которая по решению
комиссии изменена и составила 73 760 000 рублей. Соответственно, установленная
решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой
стоимости № 435 от 24.06.2015, кадастровая стоимость объекта с КН 26:33:250339:60 в
размере 73 760 000 рублей, должна применяться в качестве налоговой базы, начиная с 01
января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре
8
кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр
недвижимости кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Поскольку заявление подано налогоплательщиком в Комиссию по рассмотрению
споров о результатах определения кадастровой стоимости 09.06.2015, решение Комиссии
об утверждении новой кадастровой стоимости объекта с КН 26:33:250339:60 в размере в
73 760 000 рублей вынесено 24.06.2015, в кадастр недвижимости сведения о кадастровой
стоимости объекта с КН 26:33:250339:60 в размере 73 760 000 рублей внесены 06.07.2015,
следовательно, кадастровая стоимость объекта недвижимости в размере 73 760 000 рублей
для целей налогообложения должна применяться с 01.01.2015.
В соответствии с пунктом 28 постановления Пленума Верховного Суда РФ от
30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об
оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости»
установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы
за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и
применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ,
нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки,
при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный
кадастр недвижимости. Для иных, предусмотренных законодательством целей, например,
для определения арендной платы и выкупной цены, исчисляемых из кадастровой
стоимости, установленная судом кадастровая стоимость применяется с 1 января
календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, до
даты внесения очередных результатов определения кадастровой стоимости в
государственный кадастр недвижимости (абзацы третий и пятый статьи 24.20 Закона об
оценочной деятельности).
В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации
акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие
размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом
улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают
это. Согласно пункту 5 статьи 5 Кодекса указанные положения распространяются также
на нормативные правовые акты о налогах и сборах органов местного самоуправления.
Установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой
базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой
стоимости, и применяется до вступления в силу нормативного правового акта,
9
утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений
о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.
Исходя из изложенного следует, что если все три события как подача заявления об
уменьшении кадастровой стоимости объекта недвижимости, вступление в законную силу
решения об уменьшении кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесение в
государственный реестр записи о новой кадастровой стоимости, приравненной к
рыночной, произошли в одном налоговом периоде, как в настоящем случае, для расчета
налоговой базы с начала налогового периода применяется новая (уменьшенная
кадастровая стоимость).
Таким образом, обществом правомерно, на основании указанного решения
комиссии, при исчислении налога на имущество в качестве налоговой базы по объекту с
КН 26:33:250339:60 применена кадастровая стоимость в сумме 73 760 000 рублей.
Учитывая вышеизложенное, выводы инспекции о занижении заявителем в
налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первое
полугодие 2015 года кадастровой стоимости объекта недвижимости на сумму 133 243
рубля, и соответственно, доначисление названных сумм и соответствующих сумм пени,
является не обоснованным.
В связи с этим решение Инспекции федеральной налоговой службы России по
городу Пятигорску от 23.12.2015 № 1849 об отказе в привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения признается судом недействительным, не
соответствующим нормам Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части
решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов,
осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться
указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным
полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных
интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или
в части.
Принимая во внимание изложенное, суд обязывает Инспекцию федеральной
налоговой службы России по городу Пятигорску устранить допущенные нарушения прав
и законных интересов заявителя.
В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные
лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются
арбитражным судом со стороны. При подаче настоящего искового заявления обществом
10
уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей (платежное поручение от
04.03.2016 № 571).
С учетом положений статьи 110 АПК РФ, государственная пошлина в сумме 3 000
рублей подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации, суд,
Р Е Ш И Л :
заявление закрытого акционерного общества «ГОРПО», г. Пятигорск, ОГРН
1102632000602, удовлетворить.
Признать недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу
Российской Федерации решение Инспекции федеральной налоговой службы России по
городу Пятигорску от 23.12.2015 № 1849 об отказе в привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
Обязать Инспекцию федеральной налоговой службы России по городу
Пятигорску, город Пятигорск устранить допущенные нарушения прав и законных
интересов заявителя.
Взыскать с Инспекции федеральной налоговой службы по г. Пятигорску
Ставропольского края, ОГРН 1042600229990, в пользу закрытого акционерного общества
«ГОРПО», г. Пятигорск, ОГРН 1102632000602, ИНН 2632097720, судебные расходы по
уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия
(изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в
двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было
предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд
апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи
апелляционной жалобы.
Судья Н.В. Макарова